Imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat işleri

Ülkeler, üretim ve ihracatı artırmak, işsizliği azaltmak, bölgelerarası gelir ve kalkınma farklılıklarını ortadan kaldırmak için çeşitli teşvik programları uygularlar. Teşvikler, yatırımların belirli sektörlere ve faaliyet türlerine yönlendirilmesi suretiyle verimlilik ve rekabet gücünün artırılmasına böylece ekonomik büyümenin hızlandırılarak belirlenen hedeflere ulaşılmasına olanak sağlar. 

Teşvik programlarında kullanılan unsurların başında vergi teşvikleri gelmektedir. Vergi teşvikleriyle, teşvik politikasının hedefleri doğrultusunda belirli gelir unsurları ile harcamaların veya işlemlerin vergiden istisna edilmesine, verginin çeşitli yollarla ertelenmesine veya iade edilmesine olanak sağlanmaktadır.

Ülkemizdeki teşvik politikalarına paralel olarak uygulamaya konulan vergisel teşviklerden birisi de imalat sanayi yatırımlarına ilişkin inşaat harcamalarındaki KDV istisnasıdır. 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 37’nci madde ile yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen imalat sanayi yatırımlarına ilişkin olarak 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yapılan inşaat harcamaları KDV’den istisna edilmiştir.

İstisnadan yararlanabilmek için; mükelleflerin imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesine sahip olması, inşaat işlerinin bu teşvik belgesinde öngörülen yatırıma ilişkin olması ve teşvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması gerekmektedir.

İstisna, münhasıran söz konusu yatırımlara ilişkin olarak yapılan inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerini kapsamaktadır. Yatırımı yapanların söz konusu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda değerlendirilmektedir. Dolayısıyla söz konusu istisna, inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını kapsamaktadır.

İstisna, verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde düzenlenmiştir. Bu nedenle yatırımcılara bu kapsamda mal tesliminde veya hizmet ifasında bulunanların KDV istisnası uygulamaları mümkün olmayıp istisna kapsamındaki işler için genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplamaları gerekmektedir.

Mükellefler tarafından bu şekilde yüklenilen vergilerin, öncelikle indirim yoluyla telafi edilmesi gerekmektedir. İlgili dönemlerde yüklenilen ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin ise başvuru üzerine iadesi mümkün bulunmaktadır. KDV’nin iade süreci ise sabit yatırım tutarı esas alınarak iki gruba ayrılmak suretiyle belirlenmiştir. Buna göre;

1. Asgari 50 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlarda, inşaat işleri dolayısıyla yüklenilen ve ilgili olduğu yılın altı aylık dönemi itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin altı aylık dönemi izleyen bir yıl içerisinde,
2. 50 milyon TL tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlarda, inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve ilgili olduğu yılın sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin izleyen yıl içerisinde,
mükellefe iade edilmesi öngörülmüştür.

Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, düzenleme uyarınca vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilmekte olup bu vergiler ve cezalarda zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başından itibaren başlamaktadır.
 

Tamer AKSOY

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından ilgili web sitesinde (https://intvrg.gib.gov.tr/) 15.06.2022 tarihinde İmalat Sanayii ile Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri İstisna Belgesi (EK 30) Hakkında Duyuru Yayımlanmıştır.

Bilindiği üzere; 15.04.2022 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7394 Kanunun 11. Maddesiyle; 3065 sayılı Kanunun Geçici 37. maddesi kapsamında; imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iadesine ilişkin uygulama istisna düzenlemesine çevrilmiş, turizme yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaat işleri de bu istisna kapsamına alınmış ve süresi 31.12.2025 tarihine kadar uzatılmıştı. 

42 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği ile, istisnanın uygulamasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiş, Genel Uygulama Tebliğinin “İstisnalar” başlıklı II. bölümünde 7394 sayılı kanunla yapılan değişiklik işlenmiş ve ilaveler yapılmıştı. 

15.06.2022 tarihli duyuruda, 3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı Kanunla değişik geçici 37. maddesinde yer alan, imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflerin belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarına tanınan istisnadan yararlanabilmeleri için "EK 30: İmalat Sanayii İle Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri İstisna Belgesi" başvurusunun, Başkanlık İnternet Vergi Dairesinde yer alan KDV İade İşlemleri / KDV istisna Belgesi İşlemleri / Yeni İstisna Belgesi Talebi menüsü altında kullanıma açıldığı açıklanmıştır.

Söz konusu duyuruya ulaşmak için tıklayınız.

42 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair tebliğe ulaşmak için tıklayınız.

KDV Genel Uygulama Tebliği'nin son güncel haline ulaşmak için tıklayınız.

Saygılarımızla.

Esas Bağımsız Denetim S. M. Mali Müşavirlik A. Ş.

Yatırım Teşvik Belgesi neleri kapsar?

Yatırım teşvik belgesini kimler alabilir?

Yatırım Teşvik Belgesi hangi durumlarda alınır?

Yatırım teşvik belgesini kim düzenler?